L'amortissement est la constatation comptable de la dépréciation d'un actif immobilisé due à l'usage, au temps ou à l'obsolescence. Au Maroc, l'amortissement est régi par le CGNC (principes comptables) et le CGI (règles fiscales). Le montant de l'amortissement constitue une charge déductible du résultat fiscal, dans les limites fixées par la loi. Voici le guide complet des méthodes, taux et écritures comptables.
Principes généraux
Selon le CGNC, l'amortissement consiste à étaler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation, selon un plan d'amortissement.
Valeur nette d'amortissement (VNA) = Valeur d'entrée − Cumul des amortissements
Seuls les éléments d'actif immobilisé dont la durée d'utilisation est limitée dans le temps sont amortissables. Les terrains, par exemple, ne sont généralement pas amortis.
Méthodes d'amortissement
1. Amortissement linéaire (constant)
C'est la méthode la plus courante. L'annuité est constante sur toute la durée de vie du bien.
Annuité = Valeur d'entrée × Taux linéaire
Taux linéaire = 100% ÷ Durée de vie (en années)
La première annuité est calculée au prorata du nombre de jours d'utilisation effective pendant l'exercice d'acquisition (règle du prorata temporis).
2. Amortissement dégressif
Réservé aux biens d'équipement (hors immeubles, véhicules de tourisme et certains autres biens), l'amortissement dégressif permet de déduire des annuités plus importantes les premières années.
Taux dégressif = Taux linéaire × Coefficient
| Durée d'utilisation | Coefficient |
|---|---|
| 3 ou 4 ans | 1,5 |
| 5 ou 6 ans | 2 |
| Plus de 6 ans | 3 |
L'annuité dégressive se calcule sur la valeur nette d'amortissement en début d'exercice (et non la valeur d'entrée).
Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité linéaire calculée sur la VNA résiduelle, on passe à l'amortissement linéaire pour la durée restante.
Taux d'amortissement courants au Maroc
| Immobilisation | Durée | Taux linéaire |
|---|---|---|
| Frais de constitution | 5 ans max | 20% |
| Brevets et licences | 5 à 10 ans | 10% à 20% |
| Fonds commercial | Non amortissable | – |
| Constructions (bâtiments) | 20 à 25 ans | 4% à 5% |
| Agencements et installations | 10 ans | 10% |
| Matériel et outillage | 10 ans | 10% |
| Matériel de transport | 5 ans | 20% |
| Mobilier et matériel de bureau | 10 ans | 10% |
| Matériel informatique | 5 ans | 20% (voire 33% pour certains équipements) |
| Logiciels | 3 à 5 ans | 20% à 33% |
Attention : Les véhicules de tourisme ne sont amortissables fiscalement que dans la limite de 300 000 DH TTC par véhicule (article 10-I-B-2° du CGI). L'excédent n'est pas déductible.
Règles fiscales spécifiques
Prorata temporis
L'amortissement de la première année est calculé au prorata du nombre de jours entre la date de mise en service et la date de clôture.
Exemple : Un matériel acquis le 1er juillet, pour un exercice clos au 31 décembre : l'amortissement de la 1ère année = annuité complète × 184/365.
Amortissement minimum obligatoire
L'amortissement linéaire est un minimum fiscal obligatoire. Si l'entreprise ne comptabilise pas l'amortissement (ou comptabilise un montant insuffisant), la dotation « omise » ne peut pas être récupérée ultérieurement. L'administration considère que le bien a été fictivement amorti.
Immobilisations en non-valeurs
Les frais de constitution (compte 2111), frais d'augmentation de capital, frais de prospection et de publicité préalables sont amortis sur une durée maximum de 5 ans.
Écritures comptables
Dotation aux amortissements d'exploitation
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6191x | Dotation d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation | X | |
| 28xxx | Amortissement de l'immobilisation | X |
Exemple : Amortissement annuel d'un matériel informatique (compte 2355) de 50 000 DH sur 5 ans :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 61934 | DEA du matériel informatique | 10 000 | |
| 28355 | Amortissement du matériel informatique | 10 000 |
Amortissement exceptionnel (non courant)
Pour les amortissements résultant de circonstances exceptionnelles (obsolescence technique, restructuration, etc.) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6591 | Dotation non courante aux amortissements exceptionnels | X | |
| 28xxx | Amortissement de l'immobilisation | X |
Tableau d'amortissement — Exemple linéaire
Bien : Véhicule utilitaire acquis le 01/01/2026 pour 200 000 DH HT Durée : 5 ans — Taux : 20%
| Année | Base | Annuité | Cumul | VNA |
|---|---|---|---|---|
| 2026 | 200 000 | 40 000 | 40 000 | 160 000 |
| 2027 | 200 000 | 40 000 | 80 000 | 120 000 |
| 2028 | 200 000 | 40 000 | 120 000 | 80 000 |
| 2029 | 200 000 | 40 000 | 160 000 | 40 000 |
| 2030 | 200 000 | 40 000 | 200 000 | 0 |
Tableau d'amortissement — Exemple dégressif
Bien : Machine industrielle acquise le 01/01/2026 pour 300 000 DH Durée : 5 ans — Taux linéaire : 20% — Coefficient : 2 — Taux dégressif : 40%
| Année | VNA début | Annuité dégressive | Annuité linéaire (VNA/durée restante) | Annuité retenue | VNA fin |
|---|---|---|---|---|---|
| 2026 | 300 000 | 120 000 | 60 000 | 120 000 | 180 000 |
| 2027 | 180 000 | 72 000 | 45 000 | 72 000 | 108 000 |
| 2028 | 108 000 | 43 200 | 36 000 | 43 200 | 64 800 |
| 2029 | 64 800 | 25 920 | 32 400 | 32 400 | 32 400 |
| 2030 | 32 400 | 12 960 | 32 400 | 32 400 | 0 |
À partir de 2029, l'annuité linéaire (VNA/durée restante) dépasse l'annuité dégressive → on bascule en linéaire.
Gérer les amortissements avec IZRI
IZRI calcule automatiquement les tableaux d'amortissement pour chaque immobilisation enregistrée, en méthode linéaire ou dégressive. Le logiciel applique la règle du prorata temporis pour la première année, gère le plafond de 300 000 DH pour les véhicules de tourisme et génère automatiquement les écritures de dotation aux amortissements en fin d'exercice. L'ensemble est ventilé dans les bons comptes du PCGE (61934, 28355, etc.) sans intervention manuelle.
FAQ
Questions fréquentes
Quels sont les taux d'amortissement courants au Maroc ?
Matériel informatique : 20% (5 ans). Matériel de transport : 20% (5 ans). Mobilier : 10% (10 ans). Bâtiments : 4 à 5% (20-25 ans). Matériel et outillage : 10% (10 ans). Frais de constitution : 20% max (5 ans).
Peut-on amortir un véhicule de tourisme au-delà de 300 000 DH ?
Non, l'amortissement fiscal des véhicules de tourisme est plafonné à 300 000 DH TTC. La partie excédentaire n'est pas déductible du résultat fiscal et doit être réintégrée.
Quelle est la différence entre amortissement linéaire et dégressif ?
Le linéaire répartit le coût en annuités constantes. Le dégressif accélère l'amortissement en début de vie du bien, avec des annuités décroissantes. Le dégressif est réservé à certains biens d'équipement.
L'amortissement est-il obligatoire au Maroc ?
Oui, l'amortissement linéaire est un minimum fiscal obligatoire. Si l'entreprise omet de comptabiliser l'amortissement, elle ne peut pas récupérer la dotation omise ultérieurement.
Les terrains sont-ils amortissables ?
Non, les terrains ne sont généralement pas amortis car leur durée d'utilisation n'est pas limitée dans le temps. Ils peuvent toutefois faire l'objet de provisions pour dépréciation si leur valeur diminue.
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